Продажа квартиры резидентом США, ранее РФ: ставка НДФЛ и резидентство по международным договорам и НК РФ

Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Следовательно, для определения статуса налогового резидента или нерезидента в данной ситуации должна применяться статья 4 договора с США. Определение "лицо с постоянным местопребыванием" из статьи 4 договора не является равнозначным определению "налоговый резидент" статьи 207 НК РФ, и следует определять резиденство в соответствии с пунктами статьи 4 договора.

Относительно определения государства, где лицо "обычно проживает", необходимо рассмотреть все обстоятельства, включая продажу квартиры и дату госрегистрации права собственности, и провести анализ на момент, когда лицо стало налоговым резидентом США.

Установленная ставка НДФЛ в 30% не противоречит статье 23 договора, поскольку договор не предписывает конкретную ставку налога.

По пункту 1 статьи 246.2 НК РФ определение, согласно международному договору, действует только в целях применения такого договора. Однако, постановление КС означает, что соглашения об избежании двойного налогообложения призваны исключить избыточность налогового бремени для физических лиц, сфера жизненных интересов и деятельности которых связана с несколькими государствами, и позволяют на законном основании снижать возлагаемое на них в соответствии с национальными правилами чрезмерное налоговое бремя, не затрагивая при этом критерии налогового резидентства, установленные национальными правовыми нормами. Следовательно, международный договор может применяться и для снижения налогового бремени физических лиц.

Для решения вопроса по оплате НДФЛ с продажи квартиры при переезде в США, следует иметь следующие документы российской и американской налоговых органов, а именно: копии договоров организации с США, копии ВНЖ в США и информация о наличии доходов в США и РФ за соответствующий налоговый период. Кроме того, для определения статуса резидента или нерезидента, следует изучить положения национального законодательства РФ и США, а также договора об избежании двойного налогообложения между Россией и США.

В данной ситуации, для определения статуса налогового резидента следует обратиться к статье 4 договора об избежании двойного налогообложения между Россией и США, в которой определено понятие "лицо с постоянным местопребыванием". Данное определение можно считать эквивалентным определению "налоговый резидент" в статье 207 НК РФ.

В то же время, следует проанализировать применимость данной статьи и возможность ее применения в данной ситуации. Необходимо обратить внимание на моменты налогового периода и изменения в налоговом законодательстве, а также определить государство, где лицо "обычно проживает".

НДФЛ следует уплачивать в соответствии с российским налоговым законодательством. Для решения вопроса по оплате НДФЛ с продажи квартиры при переезде в США, следует использовать положения российского законодательства, а также договора об избежании двойного налогообложения между Россией и США. Повышенная ставка НДФЛ не противоречит статье 23 договора.

Соглашения об избежании двойного налогообложения призваны исключить избыточность налогового бремени для физических лиц, сфера жизненных интересов и деятельности которых связана с несколькими государствами. Если статьи договора противоречат национальному законодательству, то применяются положения национального законодательства. В то же время, определения в статье 246.2 НК РФ относятся только к организациям и действуют только в целях применения международного договора.

1) В указанной ситуации необходимо применять статью 4 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении фискальных уклонений в отношении налогов на доходы и на имущество от 1992 года. Статья 4 определяет понятие "лицо с постоянным местопребыванием" и применяется для целей самого договора, а также для целей национального законодательства стран-участниц в сфере налогообложения. Однако, определение "лица с постоянным местопребыванием" из статьи 4 Договора между РФ и США можно считать равнозначным определению "налоговый резидент" из статьи 207 Налогового кодекса РФ.

2) Резиденство в данной ситуации необходимо определять на основании статьи 4 Договора между РФ и США. Лицо должно быть признано резидентом той страны, где оно имеет постоянное место жительства. Постоянное место жительства определяется на основании фактических обстоятельств, включая наличие жилища, семьи и экономических связей. Важно учитывать, что понятие "постоянное место жительства" не должно трактоваться буквально. В данной ситуации необходимо проанализировать фактические обстоятельства, связанные с жилищными и семейными узами лица, а также его экономическими связями с РФ и США, и на основании этого определить его резидентство.

3) Государство, где лицо "обычно проживает", определяется на основании тех же фактических обстоятельств, что и вопросе резидентства. Данная категория не является самостоятельной в рамках Договора между РФ и США и не охватывает вопросы налогообложения.

4) Повышенная (30%) ставка НДФЛ не противоречит статье 23 Договора между РФ и США. Наличие повышенной ставки НДФЛ для нерезидентов РФ фактически является мерой обеспечения сбора налога на доходы, полученные в РФ. Повышенная ставка НДФЛ не ограничивает права нерезидента на возврат налога, если он был переплачен или удержан неправильно.

Кроме того, согласно п.1 ст. 246.2 НК РФ, определение налогового резидента или нерезидента действует только в целях применения международного договора об избежании двойного налогообложения и не влияет на иные налоговые отношения, регулируемые национальным законодательством.