ПАО производит газетную бумагу с целлюлозой, но столкнулось с вопросами НДС и таможенным законодательством: анализируем правильность позиции налогового органа

Налоговый орган неправомерно отказал ПАО в применении налоговой ставки ноль процентов и в возмещении заявленной суммы налога на добавленную стоимость, а также доначислил недоимку и штраф. Согласно законодательству Российской Федерации, товары, полученные из импортируемого сырья, могут быть помещены под таможенную процедуру экспорта, если такие товары произведены на таможенной территории ЕАЭС. В данном случае ПАО является участником внешнеэкономических контрактов и уведомил налоговый орган о своих экспортных поставках, что является прямым указанием на то, что бумага считается произведенной на таможенной территории ЕАЭС и может быть помещена под таможенную процедуру экспорта. Кроме того, увеличение стоимости импортного сырья на стоимость работ по переработке не является объектом налогообложения НДС. Согласно ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на добавленную стоимость не облагается на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные и зачтенные при расчете налога на добавленную стоимость поставщикам товаров (работ, услуг), которые являются объектом данного налогообложения. В данном случае импортное сырье было приобретено у поставщиков, на которых уже был уплачен НДС при приобретении, соответственно, это не является объектом налогообложения. Исходя из вышеизложенного, следует прийти к выводу, что позиция налогового органа неправомерна, а доводы налогоплательщика являются законными и соответствующими действующему законодательству Российской Федерации.

Для решения данного вопроса понадобятся следующие документы:

1. Контракт купли-продажи на ввезенную целлюлозу.

2. Документы, подтверждающие производство бумаги из данной целлюлозы, включая акты, счета-фактуры, накладные и т.п.

3. Внешнеэкономические контракты на экспорт бумаги и соответствующие документы, подтверждающие данные контракты.

4. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки и возмещение НДС.

5. Документы, подтверждающие таможенную процедуру переработки сырья на таможенной территории ЕАЭС.

Позиция налогового органа в данном случае в целом правильна, так как в соответствии с таможенным законодательством, произведенная бумага не может быть помещена под таможенную процедуру экспорта, как находящаяся в свободном обращении, если исходным сырьем была целлюлоза, ввезенная на таможенную территорию ЕАЭС.

Однако, если ПАО может подтвердить, что сырье было получено и переработано в рамках таможенной территории Российской Федерации, применение налоговой ставки ноль процентов и возмещение НДС может быть соответствующим образом подтверждено и осуществлено.

Статьи, которые применимы в данном случае:

• Статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации, которая регулирует порядок подтверждения права на применение налоговых льгот и преференций (в данном случае - нулевой ставки по НДС);

• Статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, включая вопросы уплаты налога при импорте товаров на таможенную территорию ЕАЭС и на таможенной территории ЕАЭС при их трансформации (переработке);

• Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, который регулирует порядок перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС, включая вопросы таможенных процедур, налогообложения и т.д.

Позиция налогового органа может быть справедливой, поскольку в данном случае экспорт был осуществлен из России, а не с таможенной территории ЕАЭС. То есть продукция считается импортом и должна быть обложена НДС по ставке 20%, а не нулевой ставкой.

Однако, как аргумент в пользу налогоплательщика можно привести то, что ПАО не является импортером целлюлозы, а производителем бумаги. При этом целлюлоза была ввезена ПАО на территорию ЕАЭС на основании контракта купли-продажи. Следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный ПАО, был обоснован и законен, так как расходы на импорт целлюлозы являются необходимыми расходами для производства бумаги, которая была экспортирована. В этом случае применение нулевой ставки по НДС и возмещение НДС, уплаченного на предыдущих этапах производства, было бы законным.