Как определить сумму расходов при убытке на УСН: минимальный налог или разницу между доходами и расходами?

Согласно ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, если предприятие на УСН обнаружило, что расходы за год превысили доходы, то оно вправе снизить свою налоговую базу на сумму убытка, который сформировался в данном налоговом периоде. Следовательно, в данной ситуации итоговый убыток будет складываться из разницы между доходами и расходами, а также из минимального налога, который был уплачен. При этом убыток может быть использован для снижения налоговой базы в последующих налоговых периодах с учетом ограничений, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Перенос определенной суммы к расходам в следующие периоды не предусмотрено.

Для решения вопроса о порядке расчета и переноса убытка, необходимо в первую очередь обратиться к налоговому законодательству Российской Федерации - к Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 87-ФЗ "О налоге на доходы физических лиц", а также к Письму Минфина РФ от 06.04.2015 № 03-04-06/1/181. По смыслу упомянутой нормативной базы, убытки, полученные в результате хозяйственной деятельности, относятся к последующим налоговым периодам и могут быть использованы для уменьшения налогооблагаемой базы на налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в будущем, если предприниматель планирует дальнейшую деятельность. В данном конкретном случае, согласно законодательству, предприятию необходимо будет зарегистрировать убыток в налоговом декларировании налога на доходы физических лиц за год, в котором произошла потеря. Минимальный налог, уплаченный в текущем налоговом периоде, должен быть учтен при формировании суммы убытка, который будет перенесен в следующий налоговый период. Сумма, подлежащая переносу, будет составлять 101 тыс. рублей в данном конкретном случае (100 тыс. рублей - разница между доходами и расходами, плюс 1 тыс. рублей - минимальный налог).

Статьи, применимые для решения данного вопроса, следующие:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.26 – определяет порядок расчета налога на прибыль организаций по системе упрощенной налогообложения;
• Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.48 – устанавливает порядок учета потерь, возникших у организаций, в соответствии с УСН.

Ответ на вопрос о переносимой сумме к расходам в следующие периоды будет зависеть от применяемой системы налогообложения. В случае использования УСН доходы минус расходы, по статье 346.48 НК РФ, убыток, полученный организацией, может быть учтен при расчете налога только в той части, которая причитается на доходы, полученные в следующих налоговых периодах. Таким образом, сумма, переносимая к расходам в следующие периоды, равна убытку Д-Р, то есть 100 тыс. рублей.