Уступка прав требования тела займа: налоговые обязательства и условия выплаты НДФЛ

Цессионарий (юрлицо) при уступке права требования от физлица ООО не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). НДФЛ будет уплачиваться физлицом Цедентом при получении дохода (который будет равен сумме займа), если доход будет превышать пороговые значения в соответствии с действующим законодательством РФ.

Должник (МФК) также не несет налоговых обязательств при заключении договора займа или его уступке.

Если физлицо уступает право требования тела займа вместе с процентами, то НДФЛ возникает только в том случае, если полученный доход превышает пороговые значения, установленные в соответствии с законодательством РФ.

В данном случае, юрлицо ООО не будет выступать в качестве налогового агента, так как при уступке права требования налооговым агентом выступает сам Цедент (физлицо).

Условия выплаты НДФЛ изменятся в зависимости от дохода, полученного физлицом или юрлицей от уступки права требования по займу. Если доход превышает пороговые значения, установленные законодательством РФ, то НДФЛ будет уплачиваться в соответствии с действующими налоговыми ставками.

Для решения вопроса необходимы следующие документы:

1. Договор займа между физическим лицом и Микрофинансовой компанией (МФК);
2. Договор цессии между физическим лицом и юридическим лицом (ООО);
3. Акт приема-передачи прав требования;
4. Уведомление МФК о передаче прав требования.

Относительно налоговых обязательств сторон в данном случае, следует отметить, что при уступке прав требования по займу, возможны следующие налоговые последствия:

1. Цедент (физическое лицо) должно уплатить подоходный налог (НДФЛ) с полученного дохода от уступки прав требования. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%, если нет оснований для применения иной ставки налогообложения;
2. Цессионарий (юридическое лицо ООО) должно учесть доход от получения прав требования по займу в налоговой отчетности в соответствии с российским налоговым законодательством;
3. МФК в данном случае является должником, поэтому налоговые обязательства на нее возлагаться не будут.

Относительно вопроса о выступлении юридического лица ООО в роли налогового агента, следует отметить, что обязанность выступать налоговым агентом возникает у любого плательщика доходов (в данном случае - юридического лица), который осуществляет выплату дохода другому лицу (физическому лицу) и не является налоговым резидентом Российской Федерации. При наличии таких особенностей, обязательства по уплате НДФЛ возлагаются на плательщика дохода (юридическое лицо), выступающее в роли налогового агента. В случае же, если выплата дохода осуществляется прямо из источника, возлагать обязанности по уплате НДФЛ на налогового агента не предусмотрено.

Относительно изменения условий выплаты НДФЛ, если физическое лицо уступает право требования тело займа+%, следует отметить, что общий принцип уплаты исходит из того, что физическое лицо должно уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с полученного дохода от уступки прав требования, в соответствии с действующей налоговой ставкой.

Статьи, которые могут быть применимы для решения данного вопроса:

• Гражданский кодекс РФ, статьи 317-375 о договоре займа и уступке права требования;
• Налоговый кодекс РФ, статьи 208-218 об общих правилах налогообложения доходов и сборов с физических лиц и налоговом агенте;
• Закон "О потребительском кредите" (№ 353-ФЗ) о регулировании договоров займа в РФ;
• Письма Минфина РФ от 08.10.2010 № 03-03-06/1/593 и от 25.06.2012 № 03-03-06/1/280, которые регулируют порядок налогообложения доходов от уступки требования;
• Письмо ФНС РФ от 02.06.2014 № СА-4-11/8979, которое разъясняет порядок налогового учёта доходов от уступки требования.

В соответствии с законодательством РФ, налоговые обязательства будут иметь все участники сделки: Цессионарий (юрлицо), Цедент (физлицо) и Должник (МФК). Однако, конкретный порядок налогообложения зависит от условий заключенной между ними сделки.

При уступке права требования без % по номиналу, Цессионарий (юрлицо) будет выступать в роли налогового агента и обязан удержать НДФЛ с выплаты Должнику (МФК) в размере 13%. Физлицо (Цедент) получит тело займа в размере номинальной стоимости, за вычетом НДФЛ.

Если физлицо уступает право требования тело займа+% (то есть уступка происходит со всеми процентами по займу), то условия выплаты НДФЛ изменятся. В таком случае налог будет удерживаться не при перечислении средств на расчетный счет Цедента, а при получении дохода Цессионарием (юрлицо) от уплаты процентов по займу. Размер удерживаемого налога также составит 13%.