Освобождение от НДФЛ при выплате дивидендов участникам-физическим лицам от дочерней компании с 50% долей в уставном капитале: правила и показатели

Вывод о том, что налоговая база по НДФЛ у физического лица-участника родительской организации на сумму дивидендов, полученную от дочерней организации, не уменьшается, является ошибочным. В соответствии с п.3 ст.224 НК РФ, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как доход за вычетом расходов, связанных с его получением, в том числе расходов на уплату налогов на доходы. Согласно п.5 ст.275 НК РФ, расходы на уплату налога с заработной платы и других доходов, удерживаемых налоговым агентом, являются вычетными расходами. Таким образом, налоговая база по НДФЛ у физического лица-участника родительской организации должна уменьшаться на сумму налога на доходы, удержанного дочерней компанией при выплате дивидендов в родительскую компанию, т.е. на сумму полученных дивидендов от дочерней компании. Однако, при этом необходимо учитывать условия, установленные в Письмах Минфина России, указанных в вопросе.

Для решения данного вопроса понадобятся следующие документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (статьи 284, 275).
2. Письма Минфина России от 31.01.2020 N 03-04-07/6168, от 08.02.2019 N 03-03-06/1/7581, от 11.06.2014 N 03-08-05/28295.

Относительно приведенных в тексте выводов следует отметить следующее.

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается налоговыми агентами из выплачиваемых доходов в размере 13%. При этом, если доходы получены в виде дивидендов, налог удерживается из суммы дивидендов, а не из прибыли организации.

По вопросу об уменьшении налоговой базы по НДФЛ на сумму дивидендов, полученных от дочерней компании, следует отметить, что согласно вышеуказанным Письмам Минфина России, в расчет показателя "Д2" при определении налоговой базы по НДФЛ включаются только дивиденды, которые ранее не учитывались при расчете налога с выплаченных дивидендов, то есть за исключением тех, которые уже включались в показатель "Д2" в прошлых налоговых периодах.

Таким образом, при выплате дивидендов физическим лицам от деятельности компании, имеющей более 365 дней долю в уставном капитале другой компании более 50%, НДФЛ 13% не облагается та часть доходов, которая получена в качестве дивидендов от дочерней компании, при условии, что с нее ранее был исчислен налог по ставке, отличной от ставки 0%. При этом, налоговая база по НДФЛ на сумму дивидендов, полученных от дочерней компании, не уменьшается, но она может уменьшаться в зависимости от показателя "Д2", который рассчитывается в соответствии с указанными в Письмах Минфина России правилами.

Статьи закона Российской Федерации, применимые для решения вопроса, включают в себя следующие: - Пункт 1 статьи 3, пункт 1 статьи 284, пункт 1 статьи 290, пункт 5 статьи 275 и пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.