Налог на прибыль: списание кредиторской задолженности и роль налоговой в банкротстве. Нормативные акты.

Согласно статье 346.18 Налогового кодекса РФ при банкротстве организации сумма потенциального списания кредиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль. Однако, при возникновении нового кредитора в лице налоговой, эта сумма может быть облагаема налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса РФ. Регулирование этого вопроса осуществляется вышеуказанными статьями Налогового кодекса РФ.

Для решения указанного вопроса необходимы следующие документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.07.2016 № 27 "О некоторых вопросах, возникающих в связи с применением Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации норм, регулирующих подведомственность дел в связи с банкротством и процедуру банкротства"
4. Письма Минфина России от 15.07.2014 № 03-03-06/3/341 и от 25.09.2013 № 03-03-06/1/381

Ответ на вопрос:

При банкротстве налог на прибыль не возникает на сумму потенциального списания кредиторской задолженности. Налог на прибыль возникает только при реальном списании дебиторской задолженности, а не потенциальном.

Новый кредитор в лице налоговой не появляется при банкротстве, если налоговая не является кредитором по конкретному долгу, который был удовлетворен в ходе процедуры банкротства.

Описанный вопрос регулируется Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", Постановлением Пленума Верховного Суда РФ и письмами Минфина России.

Для решения данного вопроса понадобится следующий перечень документов и информации:

1. Документы, подтверждающие наличие кредиторской задолженности и предусмотренные законодательством о банкротстве (в том числе решение суда о признании должника банкротом, список требований кредиторов, акт сверки, договоры и пр.).

2. Информация о стоимости и сроках предстоящего списания кредиторской задолженности.

3. Документы и информация о доходах и расходах организации, включая отчет о финансовых результатах за соответствующий период.

4. Положения законодательства о налогообложении прибыли организаций (Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон "О налоге на прибыль организаций" и другие нормативные акты).

5. Положения законодательства о банкротстве (Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и другие нормативные акты).

Исходя из предоставленных данных, можно сделать следующие выводы:

• При банкротстве организации кредиторская задолженность может быть списана, что приведет к снижению налогооблагаемой прибыли организации. Однако, для того чтобы определить возникнет ли налог на прибыль на сумму потенциального списания кредиторской задолженности, необходимо изучить конкретный случай и сравнить критерии налогообложения и методики списания кредиторской задолженности.

• При банкротстве организации налоговая служба может стать одним из кредиторов, если организация имеет задолженность перед бюджетом. Однако, в этом случае налоговая служба должна будет применять те же критерии и порядок участия в рассмотрении требований кредиторов, что и другие кредиторы организации, согласно правилам банкротства.

Для более точного ответа на данный вопрос необходима дополнительная информация и изучение конкретного случая с учетом действующего законодательства.

Статьи, применимые для решения данного вопроса:

1. Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации - определяет порядок учета в налоговых целях списанных сумм обязательств по дебиторской задолженности, которая появилась до 01.01.2015 года.

2. Статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации - определяет условия признания расходов на суммы, которые списаны в связи с банкротством контрагента, в качестве налогового вычета.

3. Статья 61 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», которая закрепляет правила о признании кредиторской задолженности, основываясь на имеющихся документах.

4. Постановление Правительства РФ от 01.04.2009 № 244 «Об утверждении Порядка начисления и взимания налога на прибыль организаций», которое регулирует налогообложение прибылей организаций.

5. Постановление Правительства РФ от 27.08.2007 № 563 "Об утверждении Положения о порядке взыскания налогов и сборов с организаций и индивидуальных предпринимателей", которое устанавливает правила взыскания задолженности по налогам и сборам.

6. Письмо ФНС России от 08.12.2015 № ГД-4-26/20576@, которое разъясняет порядок учета списания дебиторской задолженности в налоговом учете при прекращении договора с контрагентом.

Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации "Стоимость имущества, облагаемого налогом на прибыль организаций", статья 356 Налогового кодекса Российской Федерации "Расходы на проценты по долговым обязательствам", статья 55 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", статья 64 Федерального закона от 25.10.2001 N 140-ФЗ "О регулировании отдельных отношений, связанных с финансовым кредитом". Нормативно-правовые акты не регулируют прямо возникновение налога на прибыль на сумму потенциального списания кредиторской задолженности.