Отражение корректировочного счета-фактуры: покупатель, сроки и правомерность ведения книги продаж

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, книга покупок (продаж) оформляется по месяцам. При этом, счет-фактура, выставленный продавцом в период совершения операции, но не полученный покупателем, не включается в книгу покупок (продаж) до момента его получения покупателем. Следовательно, отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж покупателя во 2 квартале 2021 года будет правомерным.

Для решения данного вопроса необходимо оценить соблюдение налоговым агентом сроков отражения корректировочного счета-фактуры в сторону уменьшения у покупателя. Согласно статье 169 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), продавец обязан внести исправление в свои налоговые декларации по результатам налогового периода, в котором был выставлен корректировочный счет-фактура, а также уведомить об этом покупателя со своей сделкой.

При этом, согласно письму Федеральной налоговой службы от 30.04.2015 № ЕД-4-3/663@, исправление налоговых деклараций, которое связано с корректировкой или аннулированием ранее выставленных счетов-фактур, может быть произведено налогоплательщиком в любое время до истечения трех лет со дня отправки скорректированного счета-фактуры.

С учетом вышесказанного, правомерность отражения покупателем корректировочного счета-фактуры в книге продаж во 2 квартале 2021 года будет зависеть от того, были ли соблюдены сроки исправления налоговых деклараций продавцом, а также получены ли своевременно покупателем уведомления о корректировке счета-фактуры и соблюдены ли им сроки его отражения в книге продаж.

Для решения данного вопроса применимы следующие статьи закона:

• Статья 169 Налогового кодекса РФ: согласно данной статье, корректировка налоговой базы производится в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, в порядке и на условиях, которые установлены статьями настоящего кодекса;
• Статья 168 Налогового кодекса РФ: данная статья устанавливает правила отражения в налоговых декларациях и книгах учета операций по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, для определения правомерности отражения корректировочного счета-фактуры у покупателя в книге продаж во 2 квартале 2021 года необходимо руководствоваться положениями вышеуказанных статей Налогового кодекса РФ.