КИК и налоговое освобождение: условия и критерии контролирующего лица и российского налога на прибыль

В соответствии со ст. 25.13-1 НК РФ, прибыль КИК в Российской Федерации освобождается от налогообложения, если выполняется хотя бы одно из восьми условий, перечисленных в ней. Одним из таких условий, в соответствии с пунктом 3 указанной статьи, является эффективная ставка налога на доходы КИК, которая не должна быть менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль. Таким образом, если зарегистрированная в Финляндии КИК имеет эффективную ставку налога на доходы, равную или превышающую этот порог, то это может являться основанием для освобождения прибыли этой КИК от налогообложения в Российской Федерации. Однако следует отметить, что есть и другие условия, которые должны быть выполнены для освобождения прибыли КИК от налогообложения, и решение о наличии или отсутствии оснований для такого освобождения следует принимать в каждом конкретном случае на основании соответствующих фактических обстоятельств.

Термин "активная" компания имеет специальное определение в ст. 25.13 НК РФ и означает компанию, которая в течение года была участником хотя бы в одном контролируемом иностранным юридическим лицом в Российской Федерации. Следовательно, компания, инвестирующая в коммерческую недвижимость с целью ее дальнейшей сдачи в аренду, не является "активной" компанией в соответствии с данным определением.

Пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ предусмотрено, что прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы контролирующего лица, если её величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, составила более 10 млн. рублей. Однако исходя из Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ, данное пороговое значение является временным и установлено для первых двух лет действия норм о КИК. Следовательно, для прибыли, полученной КИК в Российской Федерации за 2017 год и далее, критерием величины прибыли является сумма 10 млн. рублей. Однако, следует отметить, что налогообложение КИК и резидента-владельца КИК зависит от многих других обстоятельств, таких как тип КИК, наличие договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной регистрации КИК, и т.д.

Для решения данного вопроса потребуются следующие документы:

1) Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового контроля в отношении контролируемых иностранных компаний";

2) Налоговый кодекс Российской Федерации;

3) Указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 2015 года № 683 "О мерах по реализации Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового контроля в отношении контролируемых иностранных компаний".

Относительно первого вопроса, в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации, компания может быть освобождена от налогообложения в РФ, если ее эффективная ставка налога на доходы составляет не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль. Однако для получения более точного ответа на вопрос, связанный с зарегистрированной в Финляндии КИК, необходимо узнать дополнительную информацию и провести более детальный анализ статей НК РФ.

Относительно второго вопроса, пункт 7 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации применяется при расчете налоговой базы контролирующего лица, если прибыль КИК превышает определенный порог. Для первых двух лет действия норм о КИК пороги были выше и составляли более 50 млн. рублей в 2015 году и более 30 млн. рублей в 2016 году. Однако пункт 7 действует бессрочно, а значит, для прибыли за 2017 год и далее критерием величины прибыли является сумма 10 млн. руб. Следовательно, владелец КИК с прибылью в размере не более 10 млн. руб. может быть освобожден от налогообложения в РФ в соответствии со статьей 25.13-1 НК РФ. Однако, также следует провести более детальный анализ и узнать дополнительную информацию, связанную с данной ситуацией.

1. Ст. 25.13-1 НК РФ (о условиях освобождения КИК от налогообложения).

2. Ст. 25.15 НК РФ (о налогообложении прибыли КИК при определении налоговой базы контролирующего лица), а также указания федерального закона от 24.11.2014 №376-ФЗ о более высоких порогах для учета прибыли КИК в первые два года действия закона (более 50млн. руб. в 2015 году и более 30 млн. руб. в 2016 году).