Как исправить ошибку в отчетности на налог на прибыль и учесть показатели за предыдущие годы: рекомендации налогового органа

1) Если организация относится к малому бизнесу, то ошибка прошлых лет исправляется в том же порядке, что и несущественные ошибки, т.е. записями в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде», без ретроспективного пересчета показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010) (при условии, что отчетность организации не подлежит обязательному аудиту). В данном случае, если проводки были сделаны правильно и в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, то ошибки были исправлены правильно.

2) Ошибки, исправленные за 2017 и 2019 год, должны быть заполнены в соответствующих строках (400-403) декларации по налогу на прибыль. Ошибки, исправленные за 2015 и 2016 год, не могут быть учтены в качестве зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ, так как трехлетний срок для такого зачета или возврата истек.

3) Для ответа на требование налогового органа необходимо предоставить письменную расшифровку статей расходов, включенных в строки 2030 и 2040 налоговой декларации. Также можно привести ссылки на соответствующие законодательные акты и стандарты бухгалтерского учета, подтверждающие правильность и экономическую обоснованность проводок. В данном случае можно ссылаться на ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогам и сборам» и ПБУ 22/2010 «Расходы организации», а также на Налоговый кодекс РФ.

1. Исправление ошибок проводкой в текущем отчетном периоде является правильным и законным действием, но необходимо учитывать трехлетний срок для возврата (зачета) излишне уплаченной суммы налога, который исчисляется со дня уплаты налога. Ошибки, исправленные за 2017 и 2019 год, могут быть учтены при заполнении декларации по налогу на прибыль и отнесены на соответствующие строки расходов. Ошибки, исправленные за 2015 и 2016 год, не могут быть учтены в декларации по налогу на прибыль.

2. Для ответа на требование налогового органа необходимо предоставить письменную расшифровку статей расходов, включенных в строки 2030 и 2040 налоговой декларации. Подтверждение правильности расходов может быть предоставлено следующими документами: договорами на оказание услуг, счетами-фактурами, кассовыми ордерами, платежными поручениями, справками о доходах и расходах и другими документами, подтверждающими фактическое осуществление расходов. Все документы должны быть отнесены к соответствующим строкам расходов, указанным в налоговой декларации. Для подтверждения правильности и обоснованности проведенных проводок на счете 68 «Налог на прибыль» необходимо предоставить бухгалтерские документы (приказы о проведении корреспонденции, справки налоговой базы), подтверждающие основание и сумму проводок, а также ссылаться на требования ПБУ 18/02 «Бухгалтерская запись» и ПБУ 22/2010 «Учет и отчетность по налогу на прибыль организаций».

1. Статья 276 Налогового кодекса РФ "Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и порядок его заполнения", в части правил заполнения отчета о прибылях и убытках в отношении исправления ошибок, допущенных в прошлых периодах.
2. Статья 80 Налогового кодекса РФ "Исправление ошибок в документах, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов".
3. Пункт 9 ПБУ 22/2010 "Изменения и дополнения к Положению «О бухгалтерском учете»".

Ответы на вопросы:

1. Ошибка была исправлена правильно с учетом требований ПБУ 22/2010 и статей Налогового кодекса РФ.

2. В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ для возврата (зачета) излишне уплаченной суммы налога установлен трехлетний срок, исчисляемый со дня такой уплаты. Ошибки исправленные за 2015-2016 годы не включаются в период трех лет и не могут быть возвращены (зачтены) в связи с превышением срока. Ошибки, исправленные за 2017-2019 годы могут быть включены в декларацию по налогу на прибыль, если они имеют отношение к указанным строкам.

3. В ответ на требование налогового органа необходимо предоставить расшифровку статей расходов, включенных в строки 2030 и 2040 декларации по налогу на прибыль за 2020 год. Приложение к запросу налогового органа должно включать копии приходных ордеров и договоров на предоставление услуг. Ссылаться можно на статьи Налогового кодекса РФ, ПБУ 22/2010 и другие соответствующие нормативные акты, подтверждающие правильность использования счета 91 и проведения корреспонденции со счетом 68.