Основания для освобождения от НДС в рамках закона РФ

С 2018 года предприниматели наделены правом быть освобожденными от уплаты НДС. Это право распространяется и на некоторые внутрироссийские операции – не связанные с внешними сделками и иностранными инвестициями. Освобождение от НДС осуществляется по двум различным вариантам.

Плюсы и минусы освобождения от НДС

Касающееся неуплаты НДС право имеет как положительные, так и отрицательные аспекты. Среди положительных можно отметить следующие:

• организации, наравне с ИП, избавляются от осуществления выплаты НДС (если операции проводятся на пространстве РФ);
• также они не подают декларацию в отношении НДС;
• отсутствует необходимость в заполнении книги покупок. 

Что касается реализации товаров из категории подакцизных, то в их отношении НДС не исключается.

Недостатки рассматриваемого вопроса таковы:

• входной НДС становится элементом общей стоимости услуг (также работ и товаров);
• если касающийся вычета налог ранее имел статус принятого, а товары на момент освобождения реализованы не были, то НДС необходимо восстановить;
• на счет-фактурах проставляется метка «без НДС налога»;
• книга продаж к заполнению обязательна;
• право на вычет на базе НК РФ (п.1 ст. 170, а также п.2 ст. 171) исключается;
• декларации следует подавать (уплачивая в то же время в установленной форме НДС) в отношении тех периодов, когда юридическое лицо носило статус налогового агента, осуществляя торговлю товарами подакцизной категории, либо передавало, указывая налог, счет-фактуры. 

Если товары ввозятся в пространство РФ, то освобождение от НДС действительным не является. Это же правило действует в отношении реализованных товаров подакцизного спектра.

Кто имеет право на освобождение от НДС

Правом на возможность не уплачивать НДС обладают:

1. ИП, и наравне с ними различные предприятия – на основании ст. 145 Налогового Кодекса.
2. Проект Сколково: участники – на том же основании.
3. Реализующие услуги либо товары определенного спектра лица – ст. 149 того же НК.

Некоторые пункты в 2019 и 2022 годах подверглись изменению.

По статье 145 НК РФ

Для снятия касающихся платежей НДС обязательств необходимо соответствие следующим условиям:

1. Сумма дохода за последний трехмесячный период не превысила уровень в 2 млн. руб.
2. Реализация товаров либо услуг была осуществлена в пространстве РФ (из иных государств они не ввозились).
3. Касающаяся реализации права документация была предоставлена в полноценном спектре, с учетом оговоренного законодательной нормой срока, т.е. не позднее чем 20 числа того месяца, в котором это право вступает в силу. 

В 2019 году статья 145 Налогового кодекса была дополнена изменениями, касающимися использующих единый сельхозналог предприятий (также ИП), обладающих правом быть освобожденными от НДС.

Данное право для них может вступить в силу при наличии следующих условий:

1.   Если реализация права была осуществлена в том же календарном году, в котором был переход на единый сельхозналог.

2.   Либо (заменяемое условие): не учитывающая налоговую ставку сумма дохода относительно предшествующего периода не превысила:

• 100 млн. руб. – 2018 год;
• 90 млн. руб. – 2019 год;
• 80 млн. руб. – 2020 год;
• 70 млн. руб. – 2021 год;
• 60 млн. руб. – 2022 и последующие годы.

К числу влияющих на налог и освобождение от данного платежа доминирующих аспектов относятся сумма выручки, присущий конкретному бизнесу масштаб, вид осуществляемой деятельности, а также численность. Право на налоговую льготу может быть реализовано при наличии полученного от налогового учреждения уведомления.

По статье 149 НК РФ

На базе этой статьи при освобождении от НДС ИП либо предприятия к учету принимаются только действия из следующего спектра:

1. Реализация продукции медицинской категории (как зарубежной, так и отечественной) – если продукция является элементом определенного перечня, оговоренного НК РФ (ст. 149, пп. 2, п. 2, пп. 1)
2. Продажа входящих в уставный капитал долей, и наравне с ними – ценных бумаг, владельцами которых являются организации.
3. Касающаяся собственности интеллектуального спектра реализация исключительного права (на базе ЭВМ-программы, изобретения, также лицензии).
4. Совершение операций банковского спектра, займы под проценты и иное. 

Что касается перевозок пассажиров с использованием ж/д транспорта (конкретно – пригородные направления), то в их отношении освобождение от НДС не будет действительным до 2030 года (1 января). Налоговая ставка для услуг этой категории – 0%.

От рассматриваемого освобождения можно отказаться в ситуации, когда налоговый вычет выглядит со стороны плательщика более выгодным. Для отказа (либо временной приостановки) понадобится подача заявки в ИФНС – ее образец есть у юристов.

Отказ может быть использован для сделок следующего спектра:

1. Все операции, осуществляемые предпринимателем.
2. Конкретные операции – касающиеся, например, акцизных товаров.
3. Единственная сделка.

Минимальный период отказа в отношении одного заявления – один год. Уведомление в этом случае не требуется.

Как получить право по ст. 145 НК РФ

Касающееся уплаты НДС освобождение можно получать с первого числа месяца (любого). Чтобы привилегия вступила в силу, следует составить уведомление в адрес ИФНС, при этом крайний срок подачи заявки – 20 число наделяющего правом месяца. Составлять уведомление следует на базе строго оговоренной формы МНС РФ (№ БГ-3-03/342).

Наряду с уведомлением должны быть предъявлены следующие документы:

• выписка из баланса бухгалтера – для лиц с юридическим статусом;
• выписка из книги, в которой зафиксированы хозяйственные операции, а также доходы с расходами – для ИП.
• Выписка из учитывающей продажи книги. 

Единой формы для вышеуказанных документов не существует, но выручка должна быть отражена в отношении трех предыдущих месяцев.

Срок освобождения от НДС

Касающееся НДС освобождение от уплаты распространяется на 12-месячный период, начинающийся с момента подачи уведомления в адрес ИФНС. При игнорировании правил (реализация подакцизных товаров либо высокая выручка) сумма НДС ко взысканию будет полной, при этом декларация должна охватывать весь период (дата нарушения не учитывается).

Нарушение сопровождается также взиманием пени (расчет – в соответствии с находящимся на портале ИФНС калькулятором). Во избежание наложения штрафной санкции на базе неуплаты НДС пеню следует уплатить заблаговременно – до подачи декларации.

Применение освобождения от НДС

Касающееся НДС освобождение от уплаты имеет характер уведомления. Уведомление можно отправить в адрес ИФНС, но разрешительная документация необязательно будет получена. Если плательщиком подается заведомо ложная документация, и ошибки (либо неточности) будут выявлены работниками налогового учреждения, то этот плательщик привлекается к ответственности.

В течение 12-месячного периода отказ от освобождения не принимается.

По истечении годового периода использования налоговой привилегии в ИФНС предоставляется следующий спектр документации:

1. Документы, фиксирующие сумму выручки, которая не должна превышать 2 млн. руб. за каждый из 3 следующих друг за другом месяцев.
2. Уведомление, в котором предпринимателем фиксируется отказ от освобождения либо просьба о продлении такового на последующий отчетный 12-месячный период. 

При наличии специфических условий право на освобождение плательщиком утрачивается. В числе таких условий – превышение уровня выручки (более 2 млн. в отношении трех подряд месяцев) и реализация товаров подакцизного спектра. В последнем случае НДС можно выплачивать лишь на исключенные из льготного списка группы товаров.

Резюме

Освобождение от НДС, согласно Налоговому Кодексу, может быть осуществлено в двух вариациях:

1. Исключение касающихся НДС обязанностей (основание - ст. 145) – в этом случае налоговое учреждение уведомляется на базе использования специфической формы.
2. Снятие касающихся НДС обязательств на отдельные операции (основание - ст. 149) – уведомление не требуется, но условия относительно реализации права должны быть соблюдены.

Нарушенные условия оборачиваются назначением пеней и штрафных санкций.

Несмотря на то, что в 2018 документооборот был упрощен, ведение фиксирующего счет-фактуры журнала является необходимым. Это касается использующих УСНО и ЕНДВ компаний, а конкретно – их входящей документации. При возможности использовать освобождение от НДС декларацию, наравне с электронной формацией, можно подавать в бумажном варианте (Почта России либо лично).