Учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете

К перечню базовых понятий в направлении бухгалтерского учета относиться процесс амортизации. Это регулярная корректировка в сторону снижения цены активов в процессе их применения. Основная задача действий основана на перерасчете уровня износа на стоимость отпускаемых предложений. Разберемся, когда выполняется учет амортизации основных средств (ОС) и что стоит учитывать при выполнении расчетов.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

При работе юридических лиц присутствует постоянный оборот активов, он связан с производственными действиями, куплей-продажей, продажей товара и так далее. Ценности и объекты материальной категории, относящиеся к собственности организации, со временем уже не будут иметь изначального состояния. 

Происходит обычный износ, также возможны форс-мажорные факторы. Нужно учитывать все это и заложить в стоимость товара, что позволяет сделать только амортизация. На ценник позиций оказывают влияние даже интеллектуальные права юридического лица. В бухгалтерском учете почти все активы прописываются в документах в формате основных средств или ОС.

Проведение амортизации ОС актуально по отношению к следующему:

• движимые вещи, включая ТС, офисные предметы, специальное оборудование и прочее;
• недвижимость;
• прочие ценности, которые относят к имуществу, включая средства индивидуализации и права на нововведения.

Для выполнения нужных расчетов по активам компании, нужно ориентироваться на данные из первичной документации, итоги внешней и внутренней инвентаризации, передаточные акты, а также контракты. При условии создания ОС на базе производства, при вводе в эксплуатацию также есть потребность в оценке, для этого рассматривают данные оценщиками заключения, сметные расчеты.

Чтобы обеспечить разделение по вариациям ОС, за основу берут нормативы ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, за регламент отвечает Минфин РФ. 

Для имущественных ОС учет выполняется по ряду признаков:

• использование ценностей материальной категории должно иметь связь с управлением, изготовлением или прочими целями, также они могут временно передаваться другим лицам;
• включено в ОС реестр имущество, на которое компания имеет законные основания, в том числе при наличии прав собственности, на базе длительного договора аренды;
• объекты материальной категории предусмотрены для получения доходов;
• не допускается рассматривать те объекты, которые используются только для дальнейшей перепродажи другим;
• период использования рассматриваемых ОС должен составлять более 12 месяцев.

К числу типичных активов, требующих учета, стоит отнести автомобили. Время применения значительно более одного года, а применять транспорт можно для выполнения того, в чем нуждается организация или получения выгоды. В ходе использования машин или прочего транспорта приходится сталкиваться с естественным процессом износа, он является предметом амортизации.

Важно! При рассмотрении всех ОС, их указывают в программах бухучета и документах.

Но процедура допускается не для всех активов материальной категории. В том числе она не влияет на участки природопользования и наделы земли.

Какие данные внесены в законодательство по неимущественным ОС? 

В том числе в группу включают итоги интеллектуальной деятельности:

• собственность интеллектуальной категории для использования в промышленности;
• обозначения продукции коммерческого типа;
• изображения, фонограммы, произведения, коллективное исполнение и другие авторские права.

В материальной сфере все это не проявляется, но характеристики для оценки у этих групп есть. Период охраны прав на все объекты контролируются в соответствии с законодательством, данные есть по всем объектам. К примеру, на изобретения — до 20 лет, по 10 лет получают товарные знаки. Износиться активы неимущественного типа не могут, но в пределах установленного периода цена снижается.

Процесс амортизации по ОС в учете бухгалтерами включает распределение цены позиций в отношении стоимости продуктов, предлагаемых компанией. 

Процедура непростая, в том числе у нее есть ряд тонкостей:

• с учетом износа естественного типа либо сокращения прочих характеристик, качеств, критерии по цене активов становятся ниже, это нужно отразить по данным учета после календарного года или за прочие календарные периоды;
• с целью выполнения учета обозначается исходная оценка ОС, далее она вносится в данные при бухгалтерской отчетности, выполняется процесс по данным из контрактов, материалам проведенной первичной инвентаризации, заключениям экспертов;
• когда нормативный период срока применения завершиться, сведения по амортизации будут нужны при списании ценностей, при условии, что характеристики нельзя восстановить;
• используется показатель амортизации в ходе расчета цены на продукцию, по факту, в прайс на товар входят затраты, которые пришлось понести для компенсации уровня износа.

Время использования для каждого вида ОС разное, его рассчитывают с упором на нормативы государственного уровня, также актуальны другие документы, в том числе технические, предоставленные изготовителем. В ходе фиксации ОС с целью учета, обязательно прописывается период эксплуатации, поскольку именно в эти сроки работает амортизация. 

Приостановка возможна для консервации (когда нужно более 3 месяцев) или при реализации восстановительных работ. На ремонтные действия приостановка может выполняться при условии, что общий срок мероприятий будет продолжаться год или более.

В случае актуальности перечисленных ниже факторов, учет амортизации прекращается:

• объект больше не существует, его продали или уничтожили;
• вышло время защиты, действующее на неимущественные активы (время охраны объекта, изобретения истекло);
• завершился срок использования, естественный износ дошел до предельного уровня.

Далеко не всегда окончание срока амортизации указывает на невозможность применения ОС для текущей работы. К примеру, при условии, когда нормальный период применения ТС завершился, можно продолжать применять авто, как и ранее, просто его цена уже не будет переноситься на товар, увеличивая тариф. Рассмотрим, что собой представляет процесс амортизации по основным средствам в ходе выполнения бухгалтерских подсчетов и методы, допустимые по нормам законодательства.

Способы начисления и учет амортизации основных средств

Если нет других требований в законодательстве, то погашение цены ОС реализуется в формате регулярного добавления амортизации. 

Но для некоторых видов активов данный формат не используется:

• при условии отсутствия потери потребительских качеств с течением времени (музейные образцы, наделы земли и так далее);
• при наличии принадлежности ОС некоммерческим структурам, поскольку так будет потерян один из характерных признаков (возможность получать выгоду);
• при условии приобретения ОС в формате программ по мобилизационным подготовительным действиям, если самой фирмой они не используются.

Для структур некоммерческой категории возможен учет амортизации ОС в формате системы информации на забалансовых счетах. С данной целью можно отдавать предпочтение только линейной методике расчетов. 

В соответствии с регламентом ПБУ 06/1, организации могут применять несколько методов для амортизации:

• снижение остаточной цены;
• линейная методика;
• списание с учетом количества лет времени применения;
• списание с учетом объемов товаров.

Как именно нужно понять правильный формат для вашей организации? С этой целью за основу берут нормы ПБУ, режим налоговых сборов, внутреннюю учетную политику компании и прочие факторы. Стоит понимать, что у предприятия есть интерес по снижению или увеличению амортизационных данных, по этой причине можно менять методы с учетом наличия такой потребности.

Полный список одобренных методик амортизации ОС для учета специалистами направлен на получение размеров (сумм) отчислений за годовой срок. В каждой методике порядок свой, вариантов много отличий. При линейной методике применяют критерии базовой оценки ОС, показателя амортизации с учетом времени использования.

Если рассматривать вариацию с уменьшением остатка, нужно учесть:

• предусмотренный предприятием коэффициент (не более 3);
• данные срока использования;
• указанную на старт периода остаточную цену.

С целью начислений и учета данных по амортизации ОС в формате суммы чисел, в качестве основы берется соотношение пропорций. Знаменателем будет остаток лет, а как числитель берется сумма, включающая весь срок применения.

Сложнее всего вариант, в котором предусмотрено списание, пропорциональное выполняемым производством объемам. 

Для процедуры учитывается следующая формула:

А = ПС * Оф / Оп, в ней ПС является исходным оценочным показателем:

• Оф – объем продукции по факту, за рассматриваемый срок;
• Оп – предусмотренный объем товарных позиций за все время применения.

Для выполнения подсчетов можно ограничиваться сотрудниками организации или привлекать экспертов со стороны.

По счету 02 выполняется отражение амортизационного процесса бухгалтерами. Все начисления прописываются по кредиту счета 02, а траты указывают в формате дебетовых счетов по всем ОС предприятия. В качестве основания используются документы по внешнему или внутреннему обороту ОС. 

В том числе это ведомости, передаточные акты и прочее. Также применение ОС с учетом целей нужно подтвердить документами, актуальными внутри организации: расчетах, сметах, приказах и так далее.

Как проходит практическое применение параметров амортизации? Для применения расчетов подходит ряд целей:

• оптимизация формата оплаты сборов в пользу налоговой;
• реализация оценки всей фирмы, чтобы принять решение по поводу его продажи;
• формирование смет на следующие периоды;
• расчет времени на ремонт и улучшение производственных мощностей;
• расчет рисков, проверка активов с целью привлечь новых вкладчиков.

Точность и реалистичность расчетов можно подтверждать данными внутреннего, внешнего аудита, проверок с привлечением работников ИФНС.

Резюме

Предусмотренная для ОС амортизация позволяет брать во внимание потерю части цены активов и вложить эти суммы в цену производимого. Есть несколько методик, указанных в ПБУ, а подбор окончательного варианта делается предприятиями. Начисления обязуются вести юрлица, за исключением тех, которые от бухучета освобождены.