Как рассчитать авансовый налог на прибыль

Касающийся налога на прибыль авансовый платеж, называемый по-иному авансовым налогом на прибыль (АНП), каждая компания (помимо музеев, библиотек, а также театров) должна осуществлять в обязательном порядке. График уплаты (ежеквартальный либо ежемесячный) определяется суммой прибыли и видом налогоплательщика. Для расчета АНП используется особая схема.

Авансовый налог на прибыль: кто платит?

Обязательной уплата АНП является для следующих категорий лиц с юридическим статусом:

1. Все находящиеся на территории РФ юрлица (организационно-правовая формация значения не имеет).
2. Управляемые с территории РФ иностранные компании.
3. Носящие статус резидента РФ зарубежные фирмы.
4. Получающие на территории РФ доходы зарубежные юрлица.
5. Базирующиеся на российской территории постоянные представительства зарубежных фирм.

От расчета и уплаты авансового налога на прибыль освобождаются:

• использующие специфический налоговый режим предприятия;
• фирмы, участвующие в центре «Сколково»;
• учреждения, носящие статус бюджетных: концертные организации и театры, также библиотеки и музеи.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль? 

АНП подразделяется на 2 разновидности: он бывает ежемесячным либо ежеквартальным. В связи с появившимися в НК РФ в 2018 году поправками к основанному на итогах квартала расчету могут переходить компании, доход которых составляет (если рассматривать относящиеся к предыдущим четырем кварталам итоги) 15 млн. рублей максимально, относительно среднего показателя трехмесячного срока (ежемесячный АНП в этом случае исключается). 

Для недавно получивших юридический статус лиц предусмотрен увеличенный порог: ежеквартальный АНП они могут использовать при доходе с уровнем менее 5 млн. руб. (за трехмесячный срок — менее 15 млн. руб.). В то время как квартальный авансовый налог на прибыль рассчитываются на базе фактического дохода, для расчета ежемесячного АНП используется доход предполагаемый. 

Важное замечание. Если прибыль лица с юридическим статусом в текущем квартале была небольшой, либо деятельность предприятия была убыточной, АНП в любом случае придется платить. Получившую статус переплаты сумму такого платежа допускается использовать для погашения иных налогов, зачета в отношении будущих платежей, также ее можно вернуть.

Рассчитывать и уплачивать квартальный авансовый налог на прибыль организация может не только по завершении квартального периода, но и на протяжении последующего такого периода – ежемесячно. Компания, имеющая право осуществлять АНП по ежеквартальному графику, обязана подать в налоговое учреждение соответствующее ситуации уведомление не позднее последнего дня завершающегося года. 

В отличие от желающих и обязанных осуществлять ежемесячный АНП лиц (выручка которых превышает уровень 15 млн. за квартал по средним показателям), предоставлять отчет в ежеквартальной формации имеют право:

• юрлица, средняя выручка которых за квартальный период не достигает 15 млн. руб.
• учреждения с бюджетным статусом, за исключением музейных и библиотечных организаций, а также театров;
• представительства компаний из категории «зарубежные»;
• компании с автономным статусом;
• не получающие продажной прибыли организации некоммерческой категории;
• члены товариществ – как инвестиционных, так и простых;
• компании, инвестирующие касающиеся раздела продукции соглашения;
• имеющие договоры доверительного управления выгодоприобретатели.

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?

В процессе расчета АНП прежде всего подсчитывается сумма касающегося отчетного периода налога. Для этого имеющаяся в отношении отчетного периода налоговая база (исчисляется она нарастающим итогом) умножается на ставку. 

Для расчета квартального аванса (итоги квартала) итоговая сумма предыдущего отчетного периода вычитается из суммы авансового платежа (отчетный период, нарастающий итог). Расчет не должен выходить за рамки текущего периода налогообложения. 

Размер доплаты (четвертого платежа относительно квартального периода) вычисляется следующим образом: берется прибыль (за год, итог – нарастающий), и из нее вычитаются 9-месячные квартальные платежи авансовой категории, уплаченные в текущем году. 

В результате размер касающегося налога на прибыль итогового платежа уменьшается на суммарный уровень авансов. Если компания оказалась в убытке по годовому итогу, то четвертый платеж авансовой категории будет нулевым. 

Что касается сроков уплаты, то в случае ежеквартального АНП дата внесения финансов будет совпадать с датой предоставления отчетности. Авансовый налог на прибыль уплачивается до 28 числа следующего за окончанием квартала месячного периода.

Важное замечание. К отчетным периодам относят 9-месячный срок, полугодовой, а также квартальный.

В процессе внесения авансового налога на прибыль на реквизиты следует обращать особое внимание. Ошибка даже в одном символе проходящего по КБК платежа приводит к перечислению денег на счет иного налогоплательщика. Отправителю платежа они либо не идут в зачет, либо им присваивается статус невыясненного платежа. 

Суммы в обязательном порядке следует разбивать по бюджетам. В госказну идет ставка с уровнем 3%, а в казну регионального статуса – 17%. На основе нормативно-правового акта отдельного субъекта величина второго показателя может уменьшаться до 12,5%.

Дата, когда на базе платежного поручения в адрес финансового учреждения со счета организации списывается определенная сумма, позиционируется как дата оплаты. 

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?

Ежемесячные АНП подразделяются на две вариации:

1. Из расчета полученной по факту прибыли. Прибыль высчитывается с учетом нарастающего итога, расчет АНП осуществляется на базе результатов (с учетом авансов) отчетного периода. 
2. На базе результатов дохода квартальной категории. Финансы вносятся равными, рассчитываемыми по предыдущему кварталу, долями. Внесенные прежде авансовые суммы учитываются, вносимая доплата должна соответствовать результатам квартала. 

Если оплата осуществляется по фактическому доходу, то предыдущий месяц позиционируется как отчетный период, при этом статус последнего носит 11 месяц, после которого следует подавать декларацию на полноценный срок.

Уплата ежемесячных взносов не влияет на обязательность осуществления юрлицом общего, касающегося итогов квартала, расчета. 

Каждый из последующих взносов определяется методом возрастающего итога с первого, начинающего период, дня, при этом месяц расчета включается. 

Важное замечание. Ежемесячный авансовый налог на прибыль аналогично квартальной вариации уменьшает сумму налога на прибыль. 

Схема расчета ежемесячного АНП такова:

• 1 квартал: ежемесячный платеж совпадает с суммой, уплачивавшейся в минувшем году. 
• 2 квартал: третья часть от предыдущего платежа.
• 3 квартал: от разницы между полугодовым АНП и АНП 1-го квартала берется третья часть.
• 4 квартал: от разницы между 9-месячным АНП и полугодовым также берется третья часть.

Предыдущими кварталами, согласно разъяснению Минфина, считаются 4 таких квартала, которые предшествуют текущему. 

В расчет касающейся доходов средней величины включаются полученные предприятием в последнем (относительно налогового периода) квартале доходы. 

Пример расчета ежеквартального платежа

Приведем пример расчета авансового налога на прибыль для ежеквартального метода. Допустим, предприятие за 1 квартал получило 300 тыс. руб. прибыли, за полугодие — 100 тыс. убытка, за 9 месяцев — 600 тыс. прибыли. Ставка налога на прибыль — 20%. 

Итак, квартальный авансовый платеж за 1 квартал составит 300 тыс. руб. x 20% = 60 тыс. руб. При этом в декларации важно отразить, какая сумма пойдет в федеральный, а какая в региональный бюджет: 6 тыс. руб. и 54 тыс. руб. соответственно. 60 тыс. руб. компания должна перевести в казну до 28 апреля. 

За полугодие авансовый платеж будет нулевым. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу. В налоговой декларации за полугодие прописываются те же цифры, что и в 1 квартале: 60 тыс. руб., 6 тыс. руб. и 54 тыс. руб. 

По итогам 9 месяцев авансовый платеж составит: 600 тыс. руб. x 20% = 120 тыс. руб. Сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 тыс. руб. (120 тыс. руб. - 60 тыс. руб.). 60 тыс. нужно перечислить в казну до 28 октября. В федеральный и региональный бюджет пойдут 12 тыс. руб. и 108 тыс. руб. соответственно. 

Пример расчета ежемесячного платежа 

Допустим, компания выплатила за кварталы предыдущего года следующие суммы: за 6 месяцев — 700 тыс. руб.; за 9 месяцев — 1,300 тыс. руб. В текущем году за 1 квартал предприятие перечислило в казну 100 тыс. руб., а за 6 месяцев — 200 тыс. руб. На основании этих данных рассмотрим ежемесячную сумму авансового платежа по налогу на прибыль, которую необходимо уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года. Итак, в 1 квартале размер авансового платежа равен тому, который компания уплатила в 4 квартале предыдущего года: (1,300 тыс. руб. — 700 тыс. руб.) / 3 = 200 тыс. руб. в январе, феврале и марте. 

Поскольку рассчитанная сумма равнялась 100 тыс. руб., возникла переплата в 500 тыс. руб. Для 2 квартала ежемесячный платеж равен 100 тыс. руб. / 3 = 33 333 руб. Переплату компания решила направить в счет платежей за 2 квартал. 

Таким образом, переплата по итогам 2 квартала составила 400 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 33 333 руб. x 3). В 3 квартале компания не производила авансовые выплаты из-за отрицательной разницы между платежами за полугодие и 1 квартал. А сумму за 9 месяцев она зачла в счет переплаты. В 4 квартале сумма ежемесячного платежа составила (200 тыс. руб. - 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.

Санкции 

Нарушение сроков внесения авансового налога на прибыль карается санкцией в виде начисления пени (за каждый просроченный день) – в процентной вариации от касающейся обязательств суммы. Размер установленной в НК РФ пени (ст.75) составляет: от установленной для рефинансирования ставки ЦБ 1/300 для ИП, а также физлиц, для юрлиц – тот же уровень, если просрочка не превышает месяца, и 1/150 в ситуации, когда с момента неисполнения обязательств наступает 31-й календарный день. 

Неуплаченная сумма может быть взыскана со стороны ФНС в судебном порядке – засчет имущества, со счета организации. Не позднее чем в трехмесячный срок с момента образования просрочки госорганом в адрес должника направляется в письменной вариации требование. При отсутствии реакции на него финансы возвращаются принудительно. Для взыскания установлен двухмесячный срок. 

Штрафные санкции за несвоевременную уплату АНП законодательством не предусмотрены.

Доплата и возврат налога

Авансовый налог на прибыль уплачивается предприятием по итогам его финансовых показателей в определенном финансовом периоде, с учетом сделанных отчислений авансовой категории. Если на основе годового итога выявлен убыток, доплата не вносится, но и сумма переплаты на счету налогоплательщика не накапливается. В зачет будущих периодов переплата также не используется. 

Для получения возможности к использованию оставшихся средств следует подать запрос в налоговое учреждение территориального статуса.

В заявке установленной формы должны фигурировать:

• принадлежащие инспекции контактные данные;
• принадлежащие компании реквизиты;
• перечень сопутствующих возникновению переплаты оснований;
• требуемая к возврату сумма;
• счет для перевода: реквизиты.

Дополняемая печатью заявка заверяется руководителем предприятия. Допустима как личная подача, так и использование почтовых услуг. После рассмотрения заявки осуществляется проверка камеральной категории (для этих акций отводится трехмесячный срок). С момента принятия решения по поводу возврата заявитель уведомляется службой ФНС не более чем в пятидневный срок. 

Важное замечание. Если учреждение имеет долг перед бюджетом, то переплату оно не получит. Деньги будут использованы для штрафных санкций, взимания пеней, а также налогов, при этом согласование с налогоплательщиком не осуществляется. 

Если в учете выявилась ошибка, следует также обратиться в ФНС. При заявлении меньшей суммы в декларации компания обязана осуществить доплату и перевести в фонд бюджета распространяющиеся на каждый день просрочки пени.

Резюме

Практически все коммерческие компании обязаны вносить в бюджет авансовый налог на прибыль. Уплачиваться этот налог может как в ежеквартальной вариации (если доход коммерческого предприятия не дотягивает до 15 млн. руб. в пересчете на квартал) либо в ежемесячной (если выручка компании велика). Ежемесячный авансовый налог на прибыль существует в 2 разновидностях: по прибыли фактического размера и с квартальной доплатой. 

На ежемесячную вариацию может перейти любое юрлицо, уведомив об этом ФНС до окончания года. Если учреждение получило право на ежеквартальное внесение АНП, то ФНС уведомлять не обязательно, хотя по рекомендации Минфина, это все же следует делать. Способ перечисления авансового налога на прибыль не позволяется менять дважды по отношению к годовому периоду. 

Важное замечание. Если порядок уплаты АНП меняется, эта акция должна быть отражена в учетной политике компании. 

Авансовый налог на прибыль отражаются в касающейся налога на прибыль декларации, при этом просрочка сопровождается начислением пени, прямо пропорциональной периоду задолженности. Если величина периода не превышает 30 дней, при расчете АНП используется показатель 1/300 относительно касающейся рефинансирования ставки, установленной ЦБ, в ином случае — 1/150.